Jeste\u015bmy w okresie kalkulacji rocznego podatku dochodowego. Ksi\u0119gowym i nie tylko sen z powiek sp\u0119dza konieczno\u015b\u0107 wy\u0142\u0105czenia z koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w koszt\u00f3w us\u0142ug o charakterze niematerialnym.<\/p>\n\n\n\n
Zgodnie z art. 15e ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT podatnicy s\u0105 obowi\u0105zani wy\u0142\u0105czy\u0107 z koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w koszty us\u0142ug doradczych, badania rynku, us\u0142ug reklamowych, zarz\u0105dzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpiecze\u0144, gwarancji i por\u0119cze\u0144 oraz \u015bwiadcze\u0144 o podobnym charakterze.<\/p>\n\n\n\n
Ograniczenie to nie ma zastosowania do koszt\u00f3w us\u0142ug, op\u0142at i nale\u017cno\u015bci, zaliczanych do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w bezpo\u015brednio<\/strong> zwi\u0105zanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub \u015bwiadczeniem us\u0142ugi.<\/p>\n\n\n\n W jaki spos\u00f3b nale\u017cy wi\u0119c interpretowa\u0107 poj\u0119cie bezpo\u015bredniego zwi\u0105zania zgodnie z art. 15e ust. 1 pkt 11.<\/p>\n\n\n\n Wed\u0142ug informacji udzielonej przez ministerstwo (Koszty us\u0142ug i praw bezpo\u015brednio zwi\u0105zane z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub \u015bwiadczeniem us\u0142ugi) odno\u015bnie tego przepisu \u201ekoszt o kt\u00f3rym mowa w omawianym przepisie to koszt us\u0142ugi lub prawa w jakimkolwiek stopniu inkorporowanych<\/em> w produkcie, towarze lub us\u0142udze\u201d. Tak wi\u0119c wed\u0142ug ministerstwa jest to koszt, kt\u00f3ry wp\u0142ywa na finaln\u0105 cen\u0119 danego towaru lub us\u0142ugi.<\/p>\n\n\n\n Czy takie rozumienie kosztu bezpo\u015brednio zwi\u0105zanego [\u2026] jest zasadne ?<\/p>\n\n\n\n W praktyce okazuje si\u0119, \u017ce wiele modeli biznesowych wymaga nabywania us\u0142ug niematerialnych od podmiot\u00f3w powi\u0105zanych. Co wi\u0119cej, model ten jest jak najbardziej uzasadniony biznesowo i racjonalny i wdro\u017cony d\u0142ugo przed wej\u015bciem przedmiotowych przepis\u00f3w w 2018 r.<\/p>\n\n\n\n W kontek\u015bcie powy\u017cszego, powstaje zasadne pytanie, czy skoro koszt jest uzasadniony biznesowo a jego wysoko\u015b\u0107 jest rynkowa, to czy w og\u00f3le s\u0105 podstawy do tego, aby nie stanowi\u0142 kosztu uzyskania przychodu tylko z tego powodu, \u017ce pochodzi od podmiotu powi\u0105zanego ?<\/p>\n\n\n\n Nowy punkt widzenia na tego typu wydatki przedstawi\u0142 w ostatnim wyroku Naczelny S\u0105d Administracyjny z dnia 23 stycznia 2020 r. (sygn. II FSK 1750\/19).<\/p>\n\n\n\n I tak, zdaniem NSA, \u201eU\u017cyty przez ustawodawc\u0119 zwrot „bezpo\u015brednio” oznacza, \u017ce wydatki na nabycie us\u0142ug niematerialnych ponoszone przez podatnika na rzecz kontrahent\u00f3w nie podlegaj\u0105 wy\u0142\u0105czeniu z koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w na mocy art. 15e ust. 1 w zw. z art. 15e ust. 11 pkt 1 u.p.d.o.p., je\u017celi wydatki te pozostaj\u0105 w takim zwi\u0105zku przyczynowo – skutkowym, \u017ce warunkuj\u0105, w przyj\u0119tym modelu biznesowym, nabycie lub wytworzenie danego rodzaju towar\u00f3w b\u0105d\u017a \u015bwiadczenie konkretnego typu us\u0142ugi.<\/em>\u201d<\/p>\n\n\n\n Konkluzja z tego wniosku jest nast\u0119puj\u0105ca: poniesienie i zasadno\u015b\u0107 wy\u0142\u0105czenia danego kosztu z koszt\u00f3w uzyskania przychodu nale\u017cy analizowa\u0107 z perspektywy danego modelu biznesowego. Je\u017celi z punktu widzenia danego modelu biznesowego poniesienia danego kosztu us\u0142ugi jest zasadne i konieczne, to koszt ten nie powinien podlega\u0107 limitowaniu.<\/p>\n\n\n\n Podobnie w wyroku Wojew\u00f3dzkiego S\u0105du Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 maja 2019 r. (sygn. III SA\/Wa 2094\/18; dotyczy obci\u0105\u017ce\u0144 deweloperskiej sp\u00f3\u0142ki celowej przez sp\u00f3\u0142ki serwisowe w grupie), zgodnie z kt\u00f3rym: \u201eNiemniej, jak S\u0105d wy\u017cej wywodzi\u0142, rzecz nie w tym, czy te wydatki wp\u0142ywaj\u0105 na finalny koszt jednostkowy lokalu, lecz w tym, \u017ce wydatki te by\u0142y absolutnie konieczne – w wy\u017cej wskazanym sensie prawnym i faktycznym – dla wybudowania tych lokali<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\n Mo\u017cna pokusi\u0107 si\u0119 o wniosek, \u017ce przyk\u0142adowo koszty us\u0142ug reklamowych, jako koszty kt\u00f3re nie s\u0105 niezb\u0119dne, mog\u0142yby takim ograniczeniom jednak podlega\u0107 (gdy\u017c nie jest to koszt konieczny, a jedynie wp\u0142ywaj\u0105cy na zwi\u0119kszenie sprzeda\u017cy).<\/p>\n\n\n\n Miejmy nadziej\u0119, \u017ce przedmiotowy spos\u00f3b pojmowania koszt\u00f3w us\u0142ug niematerialnych obroni si\u0119 poprzez kolejne wyroki, a koszty us\u0142ug niematerialnych \u2013 pod warunkiem, \u017ce rynkowe i uzasadnione w modelu biznesowym \u2013 nie b\u0119d\u0105 dyskryminowane tylko przez fakt ich pochodzenia od podmiotu powi\u0105zanego.<\/p>\n\n\n\n W przypadku gdyby byliby Pa\u0144stwo zainteresowani weryfikacj\u0105 rozlicze\u0144 w przedmiotowym zakresie, zapraszamy do wsp\u00f3\u0142pracy.<\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n Szymon Ko\u0142ecki <\/p>\n\n\n\n tel. 604 496 308<\/p>\n\n\n\n e-mail: skolecki@kmdp.eu<\/p>\n\n\n\n <\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Jeste\u015bmy w okresie kalkulacji rocznego podatku dochodowego. Ksi\u0119gowym i nie tylko sen z powiek sp\u0119dza konieczno\u015b\u0107 wy\u0142\u0105czenia z koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w koszt\u00f3w us\u0142ug o charakterze niematerialnym. Zgodnie z art. 15e ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT podatnicy s\u0105 obowi\u0105zani wy\u0142\u0105czy\u0107 z koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w koszty us\u0142ug doradczych, badania rynku, us\u0142ug reklamowych, zarz\u0105dzania i kontroli, przetwarzania …<\/p>\n